繳納第四季度企業(yè)所得稅，執(zhí)行企業(yè)會計準則該如何記賬？

答：第四季度所得稅的會計處理，需要同時考慮全年度的會計處理。

在 12 月 31 日關(guān)賬前，應(yīng)對全年度的所得稅應(yīng)納稅額和所得稅費用進行完

整的清理，并進行較為準確的計算。

1.準確計算全年度的應(yīng)交企業(yè)所得稅金額

應(yīng)交企業(yè)所得稅的稅金計算，并不能簡單地用“利潤總額”乘以稅率來計

算，需要考慮全年度內(nèi)的稅會差異，包括暫時性稅會差異和永久性稅會差異，

應(yīng)在“利潤總額”基礎(chǔ)上加上或減去調(diào)整金額，然后再乘以稅率。

2.準確計算所得稅費用

企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的，“所得稅費用”并不等于當年應(yīng)繳納的所

得稅金額，而是需要考慮遞延所得稅的影響，部分應(yīng)交稅金需要計入“遞延所

得稅負債/資產(chǎn)”的借方或貸方，而不是計入“所得稅費用”。

3.年度關(guān)賬前的所得稅會計處理

借：所得稅費用

遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

遞延所得稅負債（或貸方）

說明：

如果在月度或季度時，對預(yù)繳的所得稅已經(jīng)預(yù)提過的，借記“所得稅費用”

貸記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅”，則在年終關(guān)賬前年度所得稅會計處理時應(yīng)

扣減預(yù)提部分。

4.第四季度實際預(yù)繳時的會計處理

第四季度實際預(yù)繳的所得稅金額，并不一定會等于“應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所

得稅”關(guān)賬時的余額。

因為企業(yè)所得稅季度預(yù)繳時，除固定資產(chǎn)一次性稅前扣除、高新技術(shù)企業(yè)、

小型微利企業(yè)等可以季度享受可以納稅調(diào)減外，其余的稅會差異在預(yù)繳申報時

不需要做納稅調(diào)整，而是按照會計核算時填報。

3

因此，如果企業(yè)在年度關(guān)賬前，對全年度的所得稅進行過清理，計算的結(jié)

果較為準確的話，年度關(guān)賬時的余額，跟第四季度實際預(yù)繳的金額就不一定會

相等。

次年 1 月 15 日前實際預(yù)繳時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款